ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:
Для целей обложения налогом на доходы физических лиц граждане подразделяются на два статуса получателей дохода: резидент, нерезидент (гл. 23 НК РФ).
Налоговым резидентом РФ является человек, который находился на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В организации сотруднику:
-17.07.19 выплачен аванс по заработной плате за июль 2019г.
-01.08.19 выплачена зарплата и уплачен НДФЛ (13%)
ВОПРОС:
В каком порядке считать «в течение 12-ти следующих подряд месяцев» для определения статуса получателя дохода?
ОТВЕТ:
Методика определения периода
Период определяется как сумма всех календарных дней нахождения физического лица на территории России и дней, когда это физлицо выезжало из страны на обучение и краткосрочное лечение.
Этот период высчитывается из 12 месяцев, идущих подряд. Это положение содержится в п. 2 ст. 207 НК РФ и подтверждено письмом Минфина от 22.05.2012 N 03-04-05/6-654.
Если продолжительность нахождения в России превысит 183 дня, то такое физлицо признается налоговым резидентом; если период окажется меньше этого порога, – то нерезидентом.
При определении длительности периода надо учитывать следующие условия:
Указанные условия определены в письмах Минфина от 06.04.2011 N 03-04-05/6-228, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72 и письме ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@.
Правила
1.Порядок исчисления НДФЛ зависит от того, является ваш сотрудник резидентом РФ или нет.
Резиденты РФ |
Нерезиденты РФ |
Объект обложения |
|
Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами (ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). |
Доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 207, пп. 1, 2 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ) |
Налоговая база |
|
Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам (абз. 1 п. 3 ст. 226, ст. 216 НК РФ). |
Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом с начала года) (абз. 2 п. 3 ст. 226, п. 2 ст. 210, ст. 216 НК РФ). |
Налоговые вычеты |
|
Предоставляются (п. 3 ст. 210 НК РФ) |
Не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ). |
Ставка налога по «трудовым» доходам |
|
13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) |
30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) |
Сумма налога |
|
Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам (абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ) |
Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (абз. 2 п. 3 ст. 226, п. 2 ст. 210 НК РФ) |
Если в вашей компании работают иностранцы, имеющие статус «высококвалифицированный специалист» (обычно с предполагаемой годовой зарплатой 2 млн. руб. и более и особым разрешением на работу утв. Приказом ФМС от 30.12.2010 № 487), то их доходы надо облагать по ставке 13% с первого дня работы, несмотря на то что они нерезиденты РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ; п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Причем, по мнению Минфина, ставку 13% можно применять только к доходам от трудовой деятельности.
А вот иные доходы, например в виде оплаты этим специалистам проживания, питания, матпомощи и др., надо облагать по ставке 30% до тех пор, пока они не станут резидентами (см. Письмо Минфина от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168).
2.Налоговый статус работника надо определять на каждую дату выплаты ему дохода (см. Письма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, от 26.03.2010 № 03-04-06/51).
Если говорить о зарплате, то статус работника надо определять ежемесячно в момент выплаты аванса и зарплаты.
3.В расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом 12-месячный период может начаться в одном календарном году, а закончиться в другом (см. Письма Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/6-206, от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, от 26.03.2010 № 03-04-06/51).
Например, вам надо определить статус работника на 8 июля 2012 г.
Для этого вам надо отсчитать назад 12 месяцев. В этом случае начало 12-месячного периода приходится на 9 июля 2011 г. (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).
И теперь вам надо посмотреть, сколько календарных дней в течение этого периода работник находился в нашей стране (183 дня и более или 182 дня и менее).
День приезда в РФ и день отъезда из страны засчитываются в срок нахождения на территории РФ (см. Письма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157; ФНС от 04.02.2009 № 3-5-04/097@).
Ставка налога на дивиденды составляет: 13% для физических лиц-резидентов и 15% для физических лиц-нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Пример
Сотрудник ООО часто отлучающийся по служебной надобности за границу,
30 марта 2015 года получает от компании вознаграждение за работу.
Значит период будет с 1 апреля 2014 года по 30 марта 2015 года.
Определим, набрал ли он 183 дня, требуемых для придания сотруднику статуса налогового резидента.
Итак, вне территории РФ он находился:
— с 10 мая по 30 мая 2014 года;
— с 13 сентября по 10 октября 2014 года;
— с 29 ноября по 20 декабря 2014 года;
— с 19 января 2014 года по 15 февраля 2015 года.
В сумме вся продолжительность составит 99 дней.
Соответственно, в России сотрудник пребывал:
— с 1 апреля по 9 мая 2014 года;
— с 31 мая по 12 сентября 2014 года;
— с 11 октября по 28 ноября 2014 года;
— с 21 декабря 2014 года по 18 января 2015 года;
— с 16 февраля по 30 марта 2015 года.
Итого: 266 дней.
Таким образом, в РФ сотрудник ООО в течение 12 последовательных месяцев с 1 апреля 2014 года по 30 марта 2015 года находился более 183 дней: то есть на день выплаты дохода 30 марта 2015 года он признается налоговым резидентом России.
Таким образом, в вашем случае период считается с первой даты получения дохода, то есть с 17.07.18 по 17.07.19.