Учет безвозмездно полученного имущества

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:

Организацией от поставщика безвозмезднобыли получены контейнеры. В дальнейшем эти контейнеры будут реализованы как товар.

 Вопрос:

Как отразить данную операцию по реализации безвозмездно полученных контейнеров на счетах бухгалтерского учета и учесть в целях налогообложения прибыли и НДС.

ОТВЕТ:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете особенностей при реализации безвозмездно полученного имущества нет.

Фактическая себестоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов (МПЗ) определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В тех случаях, когда безвозмездно полученное имущество — это товары, то можно включать дополнительные расходы, понесенные в связи с их приобретением, в расходы на продажу (если такой порядок учета закреплен в учетной политике) (п. 13 ПБУ 5/01, п. 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Прочий доход признается (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

по товарам — при списании их на себестоимость продаж.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Налоговый учет

Налог на прибыль

Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

-при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);

-при кассовом методе — на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество надо включить во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

• либо рыночной стоимости имущества, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
• либо остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны — для амортизируемого имущества;
• либо сумме затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества — для остального имущества.

Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества следует  подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если были безвозмездно получены МПЗ, то их стоимость, которая была определена в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и была включена во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, ппHYPERLINK «consultantplus://offline/ref=02B4025F0D5F87D3C987902A740E90FA14B67D7072799998C0A25CD6B982F9D8F3BCF617F14159FDT4t5H». 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у Организации стоимость этих МПЗ.

Вычет НДС с безвозмездно полученного имущества

Право на вычет НДС по имуществу, которое получено безвозмездно, у получающей стороны не возникает. Ведь передающая сторона не предъявляет НДС к уплате, а уплачивает самостоятельно. Получатель это имущество получает безвозмездно (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496).