ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:
Организацией от поставщика безвозмезднобыли получены контейнеры. В дальнейшем эти контейнеры будут реализованы как товар.
Вопрос:
Как отразить данную операцию по реализации безвозмездно полученных контейнеров на счетах бухгалтерского учета и учесть в целях налогообложения прибыли и НДС.
ОТВЕТ:
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете особенностей при реализации безвозмездно полученного имущества нет.
Фактическая себестоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов (МПЗ) определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
В тех случаях, когда безвозмездно полученное имущество — это товары, то можно включать дополнительные расходы, понесенные в связи с их приобретением, в расходы на продажу (если такой порядок учета закреплен в учетной политике) (п. 13 ПБУ 5/01, п. 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).
Прочий доход признается (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):
по товарам — при списании их на себестоимость продаж.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
При поступлении товара | |||
Принято к учету имущество (на дату перехода права собственности); | 41 | 98-2 | Бухгалтерская справка-расчет, согласно которой определяется рыночная стоимость контейнеров |
При продаже товара | |||
Стоимость безвозмездно полученного имущества отражена в составе доходов. | 98-2 | 91-1 | Бухгалтерская справка |
Отражена выручка от реализации безвозмездно полученного имущества | 62 | 90-1 | Товарная накладная (Торг-12) |
Начислен НДС | 90-3 | 68/НДС | Счет-фактура |
Списана на себестоимость безвозмездно полученное имущество по рыночной цене | 90-2 | 41 | Бухгалтерская справка |
Налоговый учет
Налог на прибыль
Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:
-при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
-при кассовом методе — на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Безвозмездно полученное имущество надо включить во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):
Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества следует подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если были безвозмездно получены МПЗ, то их стоимость, которая была определена в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и была включена во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, ппHYPERLINK «consultantplus://offline/ref=02B4025F0D5F87D3C987902A740E90FA14B67D7072799998C0A25CD6B982F9D8F3BCF617F14159FDT4t5H». 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у Организации стоимость этих МПЗ.
Вычет НДС с безвозмездно полученного имущества
Право на вычет НДС по имуществу, которое получено безвозмездно, у получающей стороны не возникает. Ведь передающая сторона не предъявляет НДС к уплате, а уплачивает самостоятельно. Получатель это имущество получает безвозмездно (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496).