Описание ситуации:
Мы собираемся покупать импортный товар у российского продавца (транзитный продавец), с условием самовывоза от зарубежного поставщика (транзитный поставщик) и нашего растаможивания.
Так как мы импортеры, то наша организация на таможне платит все налоги (НДС и таможенные пошлины и сборы).
При этом счет-фактуру продавец нам не выставляет.
В качестве отгрузочных документов у нас будут только авианакладные перевозчика.
При этом от поставщика будет только инвойс.
Вопрос:
Ответ:
Отметим, что рассматриваемая ситуация относится к транзитной торговле.
Транзитная торговля
Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки: торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а поставщик — отгрузить товар на тот склад, который укажет торговая организация, и отдельный договор с покупателем товара, в рамках которого обязуется поставить за плату товар.
При этом торговая компания в первом договоре будет выступать покупателем товара, а во втором — его продавцом.
В данной ситуации Ваша организация является конечным покупателем.
Российский продавец выступает в роли транзитного продавца, а зарубежный поставщик считается транзитным поставщиком.
Обращаем Ваше внимание, что в вашем случае обязан составить свою накладную для покупателя транзитный продавец, а не транзитный поставщик. И в этой накладной и продавец и покупатель должны будут расписаться.
Порядок оформления Торг — 12 при транзитной торговле импортным товаром
Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, транзитный продавец должен отразить отправление товара конечному покупателю транзитом.
Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов накладной.
Отметим, что оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности.
Однако порядок заполнения товарных накладных ТОРГ-12 при транзитной торговле на законодательном уровне не урегулирован.
Вместе с тем целесообразно воспользоваться рекомендациями, которые дают налоговые органы для заполнения строк «Грузополучатель» и «Грузоотправитель», «Поставщик» и «Плательщик».
Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:
Реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз принял» не заполняются, а проставляется подпись со стороны покупателя в разделе «Груз получил Грузополучатель».
При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом».
При таком оформлении у покупателя налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной, не будет.
Поскольку указания по применению формы ТОРГ-12 не предусматривают порядка ее составления и заполнения для транзитной торговли, то особенности документооборота и порядка заполнения первичных учетных документов при транзитной торговле товарами следует закрепить в учетной политике организации.
Переход права собственности при транзитной торговле импортным товаром и дата товарной накладной № ТОРГ-12
Товары принимаются к учету на дату перехода права собственности.
При транзитной торговле импортным товаром конечному покупателю право собственности переходит во время подписания товарной накладной ТОРГ-12, оформленной транзитным продавцом.
Таким образом, дату перехода права собственности на импортный товар следует указать в контракте.
Например, в контракте можно предусмотреть, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика или передачи товара первому перевозчику или оформления ввозной таможенной декларации.
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что дата подписания Торг – 12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте.
Импортный НДС. Уплата и вычет НДС
Уплата таможенного НДС
Покупка российским предприятием товара за границей сопровождается уплатой импортного НДС, в том случае, если эти товары ввозятся на территорию РФ (см. пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС уплачивается таможне при оформлении его ввоза в Россию для внутреннего потребления на таможенном терминале.
Надо ли платить НДС в этих ситуациях?
Правила применения НДС при импорте товара
При импорте товара для НДС оказываются значимыми такие принципы:
Вычет импортного НДС
Если ваша организация после приобретения импортного товара отгружает товары российским покупателям, то в таком случае «импортный» НДС можно будет принять к вычету.
Так, в соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по НДС.
Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий, а именно:
Для включения связанного с импортом НДС в вычеты необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
Таким образом, плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В вашей ситуации, поскольку эти условия выполняются в момент ввоза и никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, то в вычеты импортный НДС попадает в периоде ввоза.
В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации по строке 150 раздела 3.
Документальное оформление вычетов при импорте товаров
Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:
При ввозе импортного товара счет-фактура не оформляется.
Номер таможенной декларации следует указать в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
А реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, отражаются в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Таким образом, документом, выполняющим роль счета-фактуры служит грузовая таможенная декларация.
Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, хранятся в течение четырех лет (абз. 5 п. 13 и абз. 3 подп. «а» п. 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Проводки, возникающие при учете импортного НДС
В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать следующими проводками:
Дебет 19 Кредит счета 68/ НДС
— начислен НДС к уплате;
Дт 68 Кт 51 или
— произведен платеж в адрес таможенного органа; или
Дт 68 Кт 76
— таможне перечислен авансовый платеж по НДС;
Дт 68/ НДС Кт 19
— принят импортный НДС к вычету из бюджета.
Выводы и рекомендации:
С учетом вышесказанного, можно сделать следующие выводы:
В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать согласно вышеуказанному порядку.