Определение НДФЛ
28.05.2020
Выплаты при увольнении п.7 ст.77 ТК РФ
29.05.2020

Вопрос о Транзитной торговле

 Описание ситуации:

Мы собираемся покупать импортный товар у российского продавца (транзитный продавец), с условием самовывоза от зарубежного поставщика (транзитный поставщик) и нашего растаможивания.

Так как мы импортеры, то наша организация на таможне платит все налоги (НДС и таможенные пошлины и сборы).

При этом счет-фактуру продавец нам не выставляет.

В качестве отгрузочных документов у нас будут только авианакладные перевозчика.

При этом от поставщика будет только инвойс.

Вопрос:

  1. Мы должны требовать от поставщика товарную накладную по форме Торг-12?
  2. И если да, то какой порядок заполнения Торг-12. Какая дата должна быть проставлена в форме Торг-12: дата вывоза товара от поставщика, или отметка таможни «выпуск разрешен»?
  3. Какой порядок учета импортного НДС?
  4. На основании какого документа можно принять к вычету уплаченный на таможне НДС?
  5. Какой порядок отражения операций с импортным НДС в бухгалтерском учете?

Ответ:

Отметим, что рассматриваемая ситуация относится к транзитной торговле.

Транзитная торговля

Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки: торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а поставщик — отгрузить товар на тот склад, который укажет торговая организация, и отдельный договор с покупателем товара, в рамках которого обязуется поставить за плату товар.

При этом торговая компания в первом договоре будет выступать покупателем товара, а во втором — его продавцом.

В данной  ситуации Ваша организация является конечным покупателем.

Российский продавец выступает в роли  транзитного продавца,  а зарубежный поставщик считается транзитным поставщиком.

Обращаем Ваше внимание, что в вашем случае обязан составить свою накладную для покупателя транзитный продавец, а не транзитный поставщик. И в этой накладной и продавец и покупатель должны будут расписаться.

Порядок оформления Торг — 12 при транзитной торговле импортным товаром

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, транзитный продавец должен отразить отправление товара конечному покупателю транзитом.

Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов накладной.

Отметим, что оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности.

Однако порядок заполнения товарных накладных ТОРГ-12 при транзитной торговле на законодательном уровне не урегулирован.

Вместе с тем целесообразно воспользоваться рекомендациями, которые дают налоговые органы для заполнения строк «Грузополучатель» и «Грузоотправитель», «Поставщик» и «Плательщик».

Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

  • в строке «Грузоотправитель» нужно указать поставщика;
  • в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя;
  • в строке «Поставщик» — транзитного продавца;
  • в строке «Плательщик» — конечного покупателя;
  • в строке «Основание» — реквизиты договора между транзитным продавцом и покупателем товара.

Реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз принял» не заполняются, а проставляется подпись со стороны покупателя в  разделе «Груз получил Грузополучатель».

При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом».

При таком оформлении у покупателя налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной, не будет.

Поскольку указания по применению формы ТОРГ-12 не предусматривают порядка ее составления и заполнения для транзитной торговли, то особенности документооборота и порядка заполнения первичных учетных документов при транзитной торговле товарами следует закрепить в учетной политике организации.

Переход права собственности  при транзитной торговле импортным товаром и дата товарной накладной № ТОРГ-12

Товары принимаются к учету на дату перехода права собственности.

При транзитной торговле импортным товаром конечному покупателю право собственности переходит во время подписания товарной накладной ТОРГ-12, оформленной транзитным продавцом.

Таким образом, дату перехода права собственности на импортный товар следует указать в контракте.

Например, в контракте можно предусмотреть, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика или передачи товара первому перевозчику или оформления ввозной таможенной декларации.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что дата подписания Торг – 12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте.

Импортный НДС. Уплата и вычет НДС

Уплата таможенного НДС

Покупка российским предприятием товара за границей сопровождается уплатой импортного НДС, в том случае, если эти товары ввозятся на территорию РФ (см. пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС  уплачивается таможне при оформлении его ввоза в Россию для внутреннего потребления на таможенном терминале.

Надо ли платить НДС в этих ситуациях?

Правила применения НДС при  импорте товара

При импорте товара для НДС оказываются значимыми такие принципы:

  • Без уплаты импортного НДС товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Начисление суммы НДС происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД). Именно в этом документе указана величина НДС (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Составления дополнительной отчетности не требуется.
  • Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):
  • таможенная стоимость товара;
  • таможенная пошлина (если она применяется);
  • акциз (если товар им облагается).

Вычет импортного НДС

Если ваша организация после приобретения импортного товара  отгружает товары российским покупателям, то в таком случае «импортный» НДС можно будет  принять к вычету.

Так, в соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по НДС.

Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий, а именно:

Для включения связанного с импортом НДС в вычеты необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
  • Товар принят к учету. То есть приход товара отражен в учете. Причем товар может быть и учет за балансом.
  • НДС уплачен. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

Таким образом, плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В вашей ситуации, поскольку эти условия выполняются в момент ввоза и никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, то в вычеты импортный НДС  попадает в периоде ввоза.

В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации по строке 150 раздела 3.

Документальное оформление вычетов при импорте товаров

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

  • внешнеэкономический договор (контракт);
  • инвойс (счет);
  • таможенная декларация.

При ввозе импортного товара счет-фактура не оформляется.

Номер таможенной декларации следует указать в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

А реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, отражаются в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Таким образом, документом, выполняющим роль счета-фактуры служит грузовая таможенная декларация.

Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, хранятся в течение четырех лет (абз. 5 п. 13 и абз. 3 подп. «а» п. 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Проводки, возникающие при учете импортного НДС

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного  НДС следует отражать следующими проводками:

Дебет 19 Кредит счета  68/ НДС

— начислен НДС к уплате;

Дт 68 Кт 51 или

— произведен  платеж в адрес таможенного органа; или

Дт 68 Кт 76

— таможне перечислен авансовый платеж по НДС;

Дт 68/ НДС Кт 19

— принят импортный НДС к вычету из бюджета.

Выводы и рекомендации:

С учетом вышесказанного, можно сделать следующие выводы:

  • рассматриваемая ситуация относится к транзитной торговле.
  • в вашем случае обязан составить свою накладную для покупателя транзитный продавец, а не транзитный поставщик. И в этой накладной и продавец и покупатель должны будут расписаться.
  • дата подписания Торг – 12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте.
  • документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация.

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного  НДС следует отражать согласно вышеуказанному порядку.

Открыть чат